Порядок уплаты и возмещения НДС при экспорте товаров, работ и услуг в 2009 году
В России предусмотрено обложение НДС по налоговой ставке 0% при реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта либо помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны. Также по нулевой ставке облагается выполнение работ и оказание услуг, непосредственно связанных с транспортировкой указанных товаров.
НК РФ предусматривает обложение по ставке 0% и других операций (перевозка пассажиров, багажа и пр.), но поскольку эти случаи напрямую не связаны с экспортом, то они здесь не рассматриваются.
Нулевая ставка, как правило, не применяется при выполнении работ и оказании услуг иностранным организациям и гражданам. При совершении таких операций необходимо определить место реализации в соответствии со ст. 147 НК РФ, и если местом реализации явялется Россия, то налогообложение производится в общем порядке.
Подтверждение нулевой ставки
Льготной ставкой можно воспользоваться только в том случае, если в налоговый орган будет представлен комплект документов, подтверждающих обоснованность ее применения. Срок представления документов - 180 календарных дней с момента помещения товаров под соответствующий таможенный режим.
По общему правилу в налоговый орган представляется экспортный контракт, выписка банка о зачислении экспортной выручки на счет в российском банке, таможенная декларация и сопроводительные документы с отметкой таможенного органа, подтверждающей вывоз товара за пределы территории России.
В зависимости от особенностей совершения экспортной операции (через комиссионера, при взаимозачете, при отсутствии таможенного контроля и др.) НК РФ содержит дополнительные требования к комплекту подтверждающих документов.
Как правило, претензии налоговой инспекции при возмещении НДС связаны с содержанием подтверждающих документов (например, отсутствие в грузовой таможенной декларации штампа "товар вывезен". Чаще всего в этих случаях экспортерам приходится добиваться возмещения НДС в судебном порядке.
Уплата НДС при экспорте
Поскольку для экспортных операций установлена налоговая ставка 0%, то уплачивать налог нет необходимости, более того, в этом случае можно вернуть из бюджета НДС, уплаченный при производстве и реализации экспортированных товаров.
Вместе с тем, если комплект подтверждающих документов не собран в 180-дневный срок, то налогоплательщик должен уплатить НДС по иной ставке (10% или 18%). При представлении подтверждающих документов позднее излишне уплаченный НДС можно вернуть.
Порядок возмещения НДС
НК РФ позволяет экспортерам принимать к вычету НДС, уплаченный при приобретении экспортированных товаров, а также других товаров, работ, услуг и имущественных прав, использованных для осуществления экспортных операций.
В случае, если сумма заявленнных вычетов превысит исчисленную сумму налога (с учетом налога, уплачиваемого по другим налоговым ставкам), полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику.
Возмещение налога производится после камеральной проверки налоговой декларации, которая должна быть проведена в срок три месяца с момента представления налоговой декларации. В течение семи дней по окончании проведения проврки налоговый орган принимает решение о возмещении налога (в том числе частичном) или об отказе в возмещении налога.
В том случае, когда у налоплательщика имеется задолженность по уплате НДС за другие налоговые периоды или по другим федеральным налогам, то возмещаемая сумма зачитывается в счет такой задолженности. Также зачет производится в счет задолженности по уплате пеней и штрафов.
Оставшаяся часть возмещаемого налога подлежит возврату на расчетный счет налогоплательщика. Возврат НДС на счет налогоплатлеьщика согласно НК РФ в любом случае должен быть произведен в течение 12 дней с момента окончания налоговой проверки и в случае пропуска указанного срока налоговый орган обязан уплатить еще и проценты по ставке рефинансирования.
Нарушение налоговым органом каких-то промежуточных сроков (например. когда налоговая проверка производилась более трех месяцев или решение о возмещени налога было принято не сразу) не изменяет срок возмещения налога, который должен всегда составлять не более трех месяцев на проведение проверки плюс 12 дней на само возмещение.
Получить консультацию о порядке возмещения экспортного НДС и о возмещении налога в Вашем конкретном случае можно в рамках налоговой консультации онлайн.
Дополнительная информация по теме: